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主营业务收入与征税筹划
作者:mana 发布时间:2020/06/27 11:53:29 分数:0 跟帖:1
  三、主营业务收入与征税筹划
  (一)企业主营业务收入实现的确定筹划
  企业主营业务收入是指销售产品(商品)所取得的收入,包括商业、农业企业的主营业务收入;商业等企业的代购代销收入;工业企业的销售产成品、自制半成品收入,提供工业性劳务收入;房地产开发企业的土地转让收入,商品房及配套设施销售收入等。
  企业销售收入的确定,应遵循权责发生制的原则,企业应当在发生商品、提供劳务,同时收讫价款或取得索取价款的凭据时,确认销售收入的实现。
  ⑴采取交款提货销售方式,无论产品(商品)是否发出,只要货款已经收到,发票账单和提货单已经交于购货方,即作为销售收入的实现。
  ⑵采取预收货款销售方式,在收到购货单位的预收货款。产品(商品)已经发出时,作为销售收入的实现。
  ⑶采取赊销和分期收款销售方式,以本期实际收到的价款或以合同约定的本期应收价款确认销售收入的实现。
  ⑷采取托收承付或委托银行收款销售方式,在发出产品(商品)并办妥托收手续时,确认销售收入的实现。
  ⑸采取委托代销方式,收到代销单位的代销清单时,确认销售收入的实现。
  加⑸ 采取委托代销方式——分两种情况,一种是买断代销,应当有和代销商签订相关凭证后计入该企业的收入;另一种按代销商的业绩会费的,才是收到代销单位的代销清单时,确认销售收入的实现。
  ⑹采取商业汇票结算销售方式,以收到购货方开出并承兑的商业汇票时,确认销售收入的实现。
  ⑺采取自营出口销售方式,陆运以取得承运货物收据或铁路运单;海运以取得出口装船提单;空运以取得运单,并向银行办理出口账单后,确认销售收入的实现。
  ⑻采取委托外贸代理出口销售方式,以收到外贸企业代办的运单和银行账单凭证时,确认销售收入的实现。
  ⑼采取为其他单位加工、制造大型机器设备、船舶和提供劳务的销售方式,持续时间在1年以上的,按完工进度或实际完成工程量,确认销售收入的实现。
  ⑽企业的下列行为视同销售,也应按规定作为应税销售收入处理。
  ①采取委托代销方式销售商品的企业,委托方将委托代销的商品作为手续费直接从委托代销商品中支付给受托方的,其支付给委托方的商品应视同销售处理。
  ②企业将该企业的产品(商品)用于该企业的基本建设、改扩建工程、大修理工程等,在该商品、产品领用时视同销售。
  ③企业将该企业的产品(商品)作为投资,提供给其他单位或经营者的,在产品(商品)移送时视同销售。
  ④企业将该企业的产品(商品)分配给股东或投资者,在产品(商品)分配移送时视同销售。
  ⑤企业将该企业的产品(商品)用于集体福利或个人消费的,于产品(商品)信用分配时视同销售。
  ⑥企业将该企业的产品(商品)无偿赠送他人的,于产品(商品)移送时视为销售。
  ⑦企业销售产品(商品)价外收取的各种基金、费用和附加,除国家另有规定者外,应作为企业的销售收入。
  ⑧企业对外来进行来料加工装配业务,节省的材料如留归企业所有,应作为企业的销售收入。
  ⑨企业"以物抵债"、"以旧换新"等,应视同产品(商品)已销售。
  对视同销售行为,按下列顺序确定销售收入:
  按纳税人当月同类产品(商品)的平均销售价格确定。
  按纳税人最后时期同类产品(商品)的平均销售价格确定。
  按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
  组成计税价格=成本×(1 成本利润率)
  上式中的成本是指:销售自产产品的为实际生产成本;销售外购商品的为实际采购成本。公式中的成本利润率可参照增值税、消费税的有关规定执行。


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删除回复mana - 回复于2020/6/27 11:54:01
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  (二)其他合理方法——征税筹划内容和方法
  1.未按纳税义务发生时间记收入的征税筹划
  企业未按纳税义务发生时间收,主要指企业未遵循权责发生制的原则,对应计的销售收入采取拖后或记入往来账户不及时转销售收入。我们进行征税筹划时,应注意:⑴审查企业的销售是否合理,通过确认企业的销售方式进行稽查。对一般销售业务,如交款提货、委托收款、托收承付等结算方式,其销售成立的标志有两个,一是商品、产品已经发出;二是货款已经收到,或者已取得收取价款的凭证。对其他销售方式,按财务惯例规定,分别确定收入的实现时间。⑵审查企业的销售发票、运费结算等原始凭证,结合"产成品"、"自制半成品"、"库存商品"、"生产成本"等贷方明细账和企业"产品(商品)出库单",查明企业销售发票是否已经开出,商品产品是否已经发生。
  ⑶审查现金日记账、银行存款日记账和应收账款明细账、预收账款明细账记录,将有关会计凭证与产品销售合同相对照,查明企业是否已经取得货款或取得索取货款的凭证,有无将应记销售收入款项长期挂在往来账上,不记不转销售收入的现象。
  ⑷审查"主营业务收入"贷方明细账,将业销售的原始凭证与销售收入的入账时间相核对,看其是否相符,如果不符,应进一步审查企业有关的记账凭证和原始凭证,查明企业是否故意推迟收入的入账时间。
  2.销货退回、折让及折扣的征税筹划。
  企业发生销货退回,不论本年度的还是以前年度的,都应冲减本期的销售收入。企业采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明减折扣额。企业发生销货退回、折让和折扣,实际工作中会发生虚拟销货退回,或者销售额和折扣额不在同一张发票上,而把折扣额从销售额中扣减的问题。
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