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银行存款审计
作者:yuyin 发布时间:2020/10/05 13:28:25 分数:0 跟帖:6
  银行存款审计是对银行存款的收入、支出和结存情况,以及执行结算制度和现金管理制度进行的审计。  【主要审计内容】  一、查证银行存款结存数额,核对企业银行存款帐存余额与开户行帐存余额是否一致。抽查发生额是否一致。  二、审查银行存款收入的正确性、合理性、合法性。检查收入的对应科目及收入来源,查明现金收入是否符合现金收入的范围都及时按规定送存银行。  三、审查银行存款支出的正确性、合理性、合法性。检查支出的对应科目及支出用途,查核提取巨额现金的情况,查核开具支票是否按规定程序审批办理,查阅支票存根编号是否连续,如有缺号,应追查原因。  四、查核银行存款的记帐与银行对帐单的入帐日期,查明双方的入帐有无相差很远的现象,对双方的"未达帐项"逐笔查清原因。  五、查核有无将银行帐户出借出租给其他单位或个人使用;查明有无外单位或个人以汇款、转帐支票或现金与被审计单位调换支票或付款委托书等。  六、查明银行存款结算户与专用基金存款户帐目有无相互混淆。  七、查明银行存款收付是否遵守现金管理制度、结算制度、会计制度以及各项有关政策法令的规定。  八、评价银行存款收付业务的内部控制制度的严密程度和执行情况,并对薄弱环节提出改进措施。  【银行存款制度审计】  一、有无银行存款职责分工制度。  二、银行存款收支是否执行凭证制度。  三、银行存款支出有无批准制度。  四、支票有无管理制度。  五、有无银行存款定期对账制度。  六、其他相关规章制度


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删除回复yuyin - 回复于2020/10/5 13:28:59
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  【主要审计过程】  一、存款余额审查  1、由被审计单位会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账,并结出余额。  2、发函或派人到开户银行取得企业在银行存款数额的证明。目前我国从银行取得的证明材料主要是银行对账单,上面应盖有银行公章和会计负责人的签章。  3、用银行对账单同企业银行存款日记账记录逐笔核对,编制银行存款余额调节表。  二、款项收付审查  1、银行存款收付业务的合规、合法性审查  2、银行存款收付业务的真实、正确性审查  三、控制函证  银行存款函证,是银行存款审计的传统方法,也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量,控制审计风险,在执行银行存款审计业务时,函证程序应该注意以下方面:  1、审计人员必须取得被审计单位银行对账单,并根据对账单审计基准日的存款余额,填写银行询证函。  2、对于本会计期间新开户和销户的银行账户,要取得有关资料,一并函证,特别是要函证销户账户的原开户行,以确认是否存在未入账贷款。  3、银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。  4、对于银行账户较多的企业,要了解账户较多的原因,防止其他可能的审计风险。  四、核对流水  传统的银行存款审计,只关注银行存款的期末余额,对银行存款流水不够重视。在实际中,特别是一些资金流量大的企业,可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险,需要核对资金流水,寻找没有入账的资金收付。要注意以下几个方面:  1、取得本期全部银行对账单,根据审计重要性水平,结合专业判断,确定需要核对的金额下限。  2、将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付,如果没有形成未达账项,肯定借贷双方都有发生,所以,为了减少核对工作量,可以只核对日记账贷方发生数。  3、如果发现没有入账的资金收付,要认真查找原因,可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。  (1)出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业,如建筑业等。这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入,在相近日期又有一笔资金支出,金额相等,常以整数出现。对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向,必要时,可以进行函证。要核对有关的销售合同,查明是属于出借账户,还是收入没有入账。  (2)收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入,然后一次或分次转出。对于这种情况,审计的策略与前一种基本相同。  (3)挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大,内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付,然后一次或分次转回,资金的支付可能以现金的方式进行,也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况,除了进一步采取追查措施以外,要根据情况,必要时向企业主管人员反映情况。  五、关注定期存款  对于定期存款的审计,要足够重视,控制风险,特别注意以下几个方面:  1、取得定期存单原件,不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关交易,在复印件上是难以发现的。  (1)定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底,然后在定期存单到期之前,提前取现,用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。  (2)定期存单作为质押物,作质押贷款。将定期存单复印留底,用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。  (3)定期存单背书转让。将定期存单复印留底,用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。  2、要根据专业判断,对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断,决定抽样的比例,如果在进行抽样函证时,出现差异,必须查找原因并全部函证。  3、要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对,以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务,要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的,要进行测算,发现不可接受的差异,要追查原因,还要根据业务约定提出管理建议。  六、关注未达账项  未达账项的审计,是对银行存款进行审计的主要方面之一,要根据未达账项的具体情况,作进一步核实:  1、银收企未收。要查明款项来源和性质,必要时与合同相核对,以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业,对于大额银收企未收款项,要保持足够的职业谨慎。  2、银付企未付。要查明款项的去向和性质,确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项,要保持足够的职敏感性,确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时,可以向款项的去向单位函证交易的性质。  3、企付银未付。要查明款项的去向和性质,确认是否属于虚转成本。必要时,可以向对方单位函证交易的性质。  4、企收银未收。要查明款项的来源和性质,特别关注款项的真实性。必要时,要函证交易的性质,以确认是否属于虚构收入。
删除回复yuyin - 回复于2020/10/5 13:29:40
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  【重点关注事项】  企业内部资产风险管理的一般理论认为,流动性越高的资产,其控制的固有风险越高,因而,需要更为严格的控制程序,以避免资产损失风险和错报风险,而审计是风险控制的重要手段。银行存款作为一个单位流动性较强的资产,审计人员在对其进行审计时,为降低审计风险,必须保持合理的怀疑及必要的谨慎。尤其需要关注以下几个问题:  一、银行存款真实性  将银行存款余额及发生额与银行存款利息相核对,检查银行存款存在的真实性。存款利息是银行存款所派生出来的,因此它与银行存款在总量上必须相匹配,即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对,一方面可以审查银行存款是否全额入账,有无账外资金;另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息,则表明该单位提供的银行存款账户不全,有账外存款;如果账面利息小于根据账面存款计算的利息,则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑;对账面没有记载利息收入的银行存款,应重点追查银行存款是否真实存在。  二、核对资金流水,关注银行存款调节表  银行存款余额必须与银行对账单核对相符,但是往往由于双方存在未达账务或者记账错误,需要由会计人员编制调节表进行调整后才能核对相符。审计时,审计人员应向会计人员索取最近月份的调节表,分币种、分户头逐户逐笔核对,查明银行对账单的每笔收付金额是否与银行存款日记账相等,是否有收付同时增加或同时遗漏等情况,调整后余额是否相符,计算有无错误。要对银行已收或已付而企业尚未入账、或企业已收或已付而银行尚未入账的金额逐笔查明原因,并检查是否于下月初自动调整。如果发现没有入账的资金收付,要认真查找原因,可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。出借银行账户和收入不入账的情况一般是在对账单上先有一笔资金收入,在相近日期又有一笔资金支出,金额相等,常以整数大额出现。这种一进一出的资金运动,常常成为一些单位出借账户、转移资金的惯用手法,通过一番动作,掩盖了资金的本来面目,改变了资金原­有的性质。这种手法具有一定的隐蔽性。因此,审计人员必须加以关注。对于这种情况,要进一步追查资金的来源和去向。挪用资金的情况一般是对账单上先出现一笔资金支付,然后一次或分次转回,资金的支付可能以现金的方式进行,也可能流向证券理财等其他单位。如果发现这种情况,应进一步采取措施,追查资金流向。  三、付款单位——违纪线索  关注银行存款付款单位的相关情况,注意发现违纪违规问题线索。  通过对付款有关情况的检也能发现重大违纪违规问题的线索,在转账结算方式下,结算凭证上要填写收款单位名称、开户银行、银行账号以及付款单位名称、开户银行和银行账号。应重点审查被审计单位及所属单位之间的资金往来,注意进账单中所填写的付款单位的账号是否已向审计人员提供,有无隐瞒未提供的银行账号。
删除回复yuyin - 回复于2020/10/5 13:31:14
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  四、关注定期存款  对于定期存款的审计,要足够重视,控制风险,特别要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对,以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务,要关注其利息是否已经­入账。难以逐笔核对的,要进行测算,发现不可接受的差异,要追查原因。  【银行存款常见问题】  1、银行存款项目某些收支变化,可能与企业管理当局的报表粉饰、盈余管理行为有关。银行存款项目收支频繁牵涉面广,与企业的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环、筹资与投资循环等均具有直接关系;企业可能利用银行存款的流动来掩饰现金流量不畅的状况,隐瞒其生产经营情况差、财务状况不佳、持续经营能力不足的真相。  2、银行存款中“未达账项”问题可能较多。企业有时会利用各项未达账项,来掩饰会计核算中的舞弊、差错:有意通过期末未达账项中收入、支出项目的前移后推,来对前后相邻会计期间的损益进行调节。  3、银行存款中的造假行为较多。
删除回复yuyin - 回复于2020/10/5 13:31:55
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  【银行存款审计应注意事项】  一、审计理念与审计风险意识  1、坚持“现金至上”审计理念  “现金至上”是理财学的座右铭,也是审计学的至理名言。银行存款及其他货币资金余额的真实与否,从另一个侧面反映企业销售收入与现金流量变动的真实与否;重视对包含银行存款项目在内的货币资金审计,是发现企业包括制造虚假收入等舞弊线索的捷径。  2、审计风险意识,关注预警信号,保持合理的怀疑与必要的职业谨慎  银行存款流动性强、收支频繁、牵涉面广、风险高,容易产生错误舞弊、违法等现象。在对银行存款内部控制制度进行了解、测试、评价时,应高度关注银行存款项目的固有风险与控制风险,全面了解与银行存款相关的内部控制存在的薄弱环节与缺陷,恰当确定银行存款内部控制的可信赖程度。  在对银行存款余额进行实质性测试时,应恰当地确定其账户层次重要性水平,运用“变动比例法”等方法,将其重要性水平确定为较低水平。同时,为了确保对银行存款项目的审计具有较高可信度,须充分关注企业进行舞弊或报表粉饰时可能产生的一些预警信号:  销售收入主要是依靠信用风险较高的赊销政策形成的,导致销售收入与现金流量相背离;现金销售收入主要起来源于关联方的销售,收入规模与交易价格容易被操纵,形成的现金流量不可靠。  总之,在银行存款的审计过程中,必须始终保持合理的怀疑态度与必要的职业谨慎,避免差错、提防舞弊与盈余操纵行为。  二、履行审计程序,为形成恰当的审计结论提供充分适当的审计证据  1、执行银行存款余额的函证程序需要注意的问题  (1)要对函证的全过程进行有效控制,并对回函结果进行恰当分析  获取银行对账单是审计银行存款时一项基本的取证程序,但随着造假手段日益高明,应对银行对账单等银行单证的真实可靠性进行审慎评价,对银行存款余额的确认应当以询证为主。  另外,为了保证对银行存款余额函证的有效性,防止企业与银行通同作弊,避免企业篡改、变造、伪造银行对账单等单据,应当在企业的配合支持下,对函证的过程(包括发函、收函)进行有效监控,亲自前往银行询证;如果回函中存在异常情况,应进行二次函证或执行替代程序来排除差错与疑惑。  (2)确定银行存款函证的对象与范围  一般情况下,仅仅对期末仍有余额的银行发函询证,这样极有可能使银行存款存在遗漏。因此,在对银行存款进行函证前,应先向企业全面了解企业在银行开户的详细情况;函证时,应向企业开过户、存过款与贷过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函,其中应包括企业银行账户已结清的银行。  2、抽取大额银行存款收支的审计程序时应特别关注的事项  在执行抽查大额银行存款收支程序时,除了须特别注意资产负债表日前后所发生的业务以外,还要注意且仔细区分:  交易是否为客户所需、是否存在正常的商业理由:付款方是否为债务方,是否与企业经常发生业务往来;对临近会计期末所收到的大额银行存款,应仔细审核银行进账单等入账单据的合法性、真实性,必要时可亲自向对方单位取证;结合应收账款、预收账款等相关明细项目的审计,分析资产负债表日后至审计日之间该款项的收支及回函情况等。  3、银行存款余额调节表的审计程序  在审计银行存款余额调节表时,除核实“未达账项”项目的真实性外,还应特别注意调节表中异常的情况。对于银行存款余额调节表审计,须注意以下两方面的问题:  (1)理解会计报表中银行存款的真实余额,并制定恰当的审计策略  从企业所编制的银行存款余额调节表中可以看出,某银行账户会计期末实际存在3个余额:企业编制银行日记账余额、银行所提供的对账单余额以及银行存款余额调节表调整后的余额。在存在未达账项的情况下,由于缺乏“银行已收(付),企业尚未收(付)”这类未达账项记账时所需的原始单据,会计人员在填写资产负债表中货币资金项目余额时,一般依据日记账的余额为准。  按会计准则的有关规定:资产负债表所反映的银行存款余额,应当包括期末最后一天所收到的所有存放在银行账户的款项,以及所支出的所有从银行账户中划出的款项;因此,审计时若存在未达账项,银行存款余额应根据余额调节表中调节后的余额来反映,而不是企业日记账或银行对账单的余额。对期末未达账项,审计时须考虑审计计划阶段所设定的重要性水平与项目性质,采取不同的审计策略;若期末的未达账项金额较小,对企业财务状况、经营成果、现金流量影响不大,没有超过该项目所计划的重要性水平,则没有必要对未达账项进行审计调整:  若期末未达账项金额超过重要性水平,依据银行存款日记账余额来编制会计报表在一定程度上扭曲了企业的财务状况、经营成果、现金流量,审计人员则须对“银行已收(付),企尚未入账金额”这类未达账项进行相应的审计调整,以审计调整后余额为期未银行存款项目的余额。  (2)对银行存款余额调节表中的未达账项进行审计的程序在审计时,针对不同性质的未达账项,应实施不同的审计程序:  “企业已收(付),银行尚未入账的金额”的这类未达账项属企业已经入账,而银行尚未入账的情况。一般来说,由于开户行独立于企业,银行不大可能配合作假,所以这类未达账项一般属企业或银行会计记录时的差错遗漏,以及单据传递时差所引起的,极少发生银行故意不入账的现象;因此,一般来说审计人员只需审核企业入账的原始会计凭证(如支票存根、存款单等)的合法性、真实性,再追查核实以后期间银行对账单等银行单据即可。  “银行已收(付),而企业尚未入账金额”的这类未达账项属银行已经入账,而企业未入账的情况。这类未达账项,可能是企业或银行会计记录的差错遗漏或单据传递时差所致,也可能是氽业故意的舞弊行为,以达到隐瞒或推迟确认收入、资产,减少或延迟交纳税收,虚增业绩或隐瞒费用、负债进行盈余管理的目的。因此,审计人员须重点关注此类未达账项,检查期后入账情况,查验入账时的银行单据及相关的原始凭据,通过对其重要性分析,确定是否调整转入当期。  4.从银行日记账至银行对账单,银行对账单至银行日记账两条线核查银行存款发生额入账情况  在审计实务中,常有这样的情况,企业的出纳或相关人员,利用货币资金内部控制中的缺陷,通过银行存款的收付不入账等手段,将公款私存或用于购买短期投资产品等谋取私利,通过上述方法可能很难发现其中的问题。因此通过随机抽查某一月份银行日记账与银行对账单的发生额,两条线同时进行检查,对大额的未入账银行存款情况,需进行追查,可以有效的检查出银行存款中的舞弊行为,同时对企业的入账完整性进行查验。
删除回复yuyin - 回复于2020/10/5 13:32:09
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  【审计业务例示】  会计师事务所接受东方有限公司的委托,对其2018年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表"货币资金"项目时,发现该公司2018年12月31日的银行存款数为4500元,银行存款账面余额为32000元,派审计人员向开户银行取得对账单一张,2018年12月31日的银行对账单存款余额为41000元。另外,查有下列未达账款和记账差错:  (1)12月23日公司送存转账支票6000元,银行尚未入账。  (2)12月24日公司开出转账支票7200元,持票人尚未到银行办理转账手续。  (3)12月25日委托银行收款10500元,银行已收妥入账,但收款通知尚未到达该公司。  (4)12月30日银行代付水费3200元,但银行付款通知单尚未到达该公司。  (5)12月15日收到银行收款通知单金额为4000元,公司入账时将银行存款增加错记成3500元。  审计人员根据收集的资料,编制了银行存款余额调节表,并提出了银行存款数额是否真实的分析意见。  从银行存款余额调节表可以看出,环天有限公司2018年12月31日银行存款的数额经调整后应为39 800元,从而证明公司银行存款账面余额32000元基本属实。
删除回复yuyin - 回复于2020/10/5 13:32:22
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  【银行存款审计风险】  1、银行存款项目固有风险高。银行存款流动性强,对外界具有极大的诱惑力,容易产生错误舞弊。大量的财务舞弊案例均表明,经营管理人员的贪污舞弊行为与银行存款项目有关。  2、银行存款的内部控制制度如果不能得到较好地落实,执行效果不佳,控制风险较高。银行存款的收入支出活动可能隐藏企业一一些违法乱纪行为如:乱设与多头开设银行账户、公款私存、贪污侵占挪用、坐收坐支、私设“小金库”、利用银行账户套取现金、以及代存代支、套取银行信用与出租出借银行账号等问题。[搜集整理 仅供参考]
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